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          干貨 | 稅收籌劃16招(上)

          發布者:    發布時間:2021/7/9 14:56:38    瀏覽:

          稅收籌劃第1招

          ——稅法彈性


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          稅法彈性基本概念




          稅法彈性主要是指稅法具有伸縮性,會隨著組織構架、商業模型、業務模式的變化而變化。

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          稅法彈性技術應用




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          1.稅法選擇

          同一經濟業務可以適用不同的稅收政策。比如,混合銷售、兼營行為就存在稅收適用的彈性問題。

          【案例1】顧客在酒店房間消費零食,酒店應如何納稅?

          案例分析:酒店如何納稅的關鍵點在于能否實現價款區分。若酒店能夠將住宿服務與房間內商品消費區分開,則消費的零食應該按照商品銷售繳納增值稅;若消費的零食沒有單獨計價,而是放在整體的住宿服務價款中,則酒店應按照服務業繳納增值稅。

          【案例2】初創企業如何選擇組織形式?

          案例分析:我國對公司制企業實行的是“雙重征稅”,稅收負擔為25%+(1-25%)*20%=40%。而個體工商戶只需要繳納個人所得稅,且正常的經營費用可以扣除。從這一角度看,若初創企業選擇個體工商戶的形式,則其承擔的稅負相對較低,因此,個體工商戶是初創企業較為有利的一種選擇。另外,獨資企業和合伙企業也不失為良好的選擇方式。

          【案例3】“房產、汽車”在創業時如何投入?正式投入公司or以個人名義持有?

          案例分析:影響創業企業選擇的因素有有以下四點:

          (1)增值變現因素。若把房產、汽車等資產投入到企業之后時候還有增值和變現的需求,在資產變現時需要繳納企業所得稅,另外,個人在領取這一部分變現所得時應將其視同分紅繳納個人所得稅,所以,這種情況下以個人名義持有更為有利。

          (2)抵扣折舊因素。若房產、汽車等資產投入公司,則可以計提折舊并沖抵企業所得稅;若以個人名義持有,則折舊不可以沖抵個人收入。從這一角度考慮,投入公司更為有利。

          (3)房產稅因素。若正式投入公司,則房產需要繳納房產稅,汽車使用的相關費用可以在稅前列支。個人持有的房產若作為住宅,不需要繳納房產稅,而個人持有的房產投入公司經營,也需要繳納房產稅。

          (4)進項稅額抵扣因素。若正式投入公司,則房產、汽車購進的進項稅額可以抵扣,個人持有的,進項稅額不可以抵扣。
          所以,綜上所述,企業在選擇房產、汽車的持有方式時,應充分考慮到以上四個因素,從而實現降低稅負的目的。

          2.稅法空白

          稅法中對一些涉稅業務沒有明確規定,或存在沒有規定的情形。

          【案例4】網商購物稅基的確定

          案例分析:由于稅務機關在監控網上訂單、存貨和物流方便面臨很大的挑戰,所以稅基的確定成為一大難題。目前網上電子發票已經普遍使用,許多電商在銷售商品的同時開具了發票,但是開出的發票與實際業務是否完全吻合難以查證。所以在這一方面存在稅法空白的情形,稅務機關在征稅時只能按照電商企業開具的電子發票為依據。稅務機關要求電商盡可能多地提供涉稅信息,但是尚未在市場上完全推行。

          3.稅法漏洞

          所有導致喪失有效性或導致經濟活動低效率的稅收條款,都可稱之為稅法漏洞。稅法漏洞實際上是國家在制定稅收政策制定過程中出現的稅法規定不完善的地方,如企業通過掛靠教育部門、醫療機構、殘疾人福利企業,以降低稅收負擔。
          【案例5】美國曾針對中國紡織品征收高稅率關稅,曾經達到100%的關稅稅率,這對中國企業的出口十分不利。
          案例分析:中國企業發現美國稅法規定殘次品的進口關稅很低。于是,中國企業利用這一稅法漏洞采取了巧妙的應對措施,如將一雙手套拆開,先出口左手的手套,這樣出口的左手手套可以作為殘次品適用美國的低關稅,之后再出口右手的手套,同樣,右手手套也可以作為殘次品適用美國的低關稅。

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          稅法彈性存在的合理性分析




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          1.稅法具有滯后性

          通常情況下,稅法滯后于經濟發展,尤其是近年來,技術發展日新月異,涌現出許多新的業態模式。而稅法大體上仍是在傳統稅法的基礎上進行調整,尚未跟上經濟變化的節奏,所以在這些方面稅法往往呈現出空白或者有待改進的狀態。

          2.發揮稅收政策的調節作用

          以金融機構對小微企業及個體工商戶發放的小額貸款為例:金融機構如有向小微企業發放貸款的業務,可以自行選擇以下其中一種方式享受免征增值稅的優惠:一種是“起征點式”,即貸款利率水平不高于人民銀行同期基準利率150%的情況,免于征收增值稅,否則按照取得的利息收入全額征收增值稅;另一種是“免征額式”,即不高于同期基準利率150%取得的利息收入部分,免于征收增值稅,僅對高出部分取得的利息收入征收增值稅。小微企業為數眾多,在經濟中發揮著獨特的作用,以上提供給金融機構兩個納稅方式,是希望通過降低金融機構向小微企業發放貸款的成本提高金融機構的放貸意愿,從而促進小微企業的發展。


          稅收籌劃第2招——規避平臺


          規避平臺基本概念:稅法中的臨界點被稱為規避平臺。量變導致質變,臨界點是量變和質變的分界線。稅法中的臨界點主要包括時間臨界點、優惠臨界點、稅基臨界點和稅率臨界點。

            規避平臺技術應用

            1.時間臨界點。如稅法規定:出借的包裝物押金,凡是超過一年沒有收回包裝物的,不論押金是否退還,一律按照所包裝產品的稅率計算繳納增值稅。所以,企業出借的包裝物要注意及時收回,否則會有增加稅收負擔的風險。

            【案例1】李先生在郊區擁有一套普通住房,已經住滿1年零10個月,這時他在市里找到一份薪水很好的工作,需要出售該普通住房,李先生該如何籌劃呢?

            案例分析:根據稅法規定,凡個人購買并居住滿2年以上(含2年)的普通標準住宅,可以免征出售環節的增值稅。所以,李先生可以考慮住滿2年之后再出售房子。若有合適的買主,可與買主進行協商,先以出租的形式讓買主住下來,滿2年再出售該房并在房子售價中扣除這2個月的租金。

            2.優惠臨界點。如辭退員工的補償,按上年3倍平均工資補償的部分不征收個人所得稅,企業可以在稅前扣除。

            啟示:利用好臨界點,制定好補償方案。

            3.稅基臨界點。如稅法規定的免征額、起征點、扣除限額。

            4.稅率臨界點。如個人所得稅的七級超額累進稅率,土地增值稅的四級超率累進稅率。

            【案例2】房地產公司銷售經理把發房子賣貴了,反而受到老總的批評,這是為何?

            案例分析:銷售不動產稅負=增值稅+土地增值稅+企業所得稅,總稅負(T)是價格(P)的函數。衡量稅收籌劃方案的基本準則是企業稅后利潤最大化,而不是稅負最小化。所以在銷售房子時不僅要考慮售價,還要考慮相應的稅收負擔。

            【案例3】為何越來越多的房地產開發商愿意出售精裝修的房子?

            案例分析:精裝修增加的裝修費可以增加費用的扣除,降低土地增值稅的適用稅率,從而降低土地增值稅。另外,精裝修購進可以抵減企業所得稅,其進項稅額可以抵扣增值稅。精裝修有利于從整體上降低開發商的稅收負擔并相應地增加其稅后利潤。

            規避平臺方法使用建議

            首先,要關注稅率的跳躍點。

            其次,要充分了解新頒布的稅收政策。在學習新頒布的稅收政策時,要關注以下幾個方面,即政策變化、政策的籌劃空間、適用條件、政策的有效期限。

            最后,企業利用規避平臺籌劃法的重點在于對稅法中這些臨界點的把握,除此之外,企業利用這種籌劃方法應重視財務制度、賬簿設置,盡量減少臨界點附近的不確定性,降低面臨潛在稅收風險。


          稅收籌劃第3招——定價技巧


          01、定價技巧籌劃原理

            利用定價的方式實現稅收籌劃。在現實生活中,價格變化和稅收是相互作用的,首先,價格是計算稅收的基礎,稅收會隨著價格的變化而;其次,稅收會反作用與價格,即當貨物、服務的稅負增加時,其價格會隨之變化。所以,利用定價技巧進行稅收籌劃要把握價格和稅收之間的關系。

          02、定價技巧技術應用

            1.稅負轉嫁

            所有的稅收都可以通過價格轉嫁,尤其是流轉稅。當雪球價格彈性很小時,更容易實現稅負轉嫁。企業所得稅是直接稅,較難進行稅負轉嫁。

            【案例1】“五糧液”酒廠為何調整價格?

            案例分析:

            白酒的消費稅在出廠環節征收,白酒廠商利用這一規定進行稅收籌劃,即以低價將白酒出售給由其設定的銷售公司,再由銷售公司以高價將白酒出售給消費者。通過這種方式,廠商可以在保證利潤的前提下實現消費稅稅負的降低。

            國家針對這一避稅現象做出有關規定:如果白酒廠商的出廠價格明顯偏低,則稅務機關可以根據其最終的市場價格進行調整,出廠時消費稅的稅基按照市場銷售價格的60%-70%進行界定。

            這一政策頒布之后,白酒企業的消費稅稅負明顯增加。所以五糧液酒廠要求批發商提高價格,轉嫁稅收,以舒緩稅收政策帶來的影響。

            2.價格拆分

            商品、勞務、技術、服務價格的表現形式與彈性有很大的差異性。他們的需求價格彈性也不同,所以可以利用價格拆分的方法進行稅收籌劃。

            【案例2】一家空調公司主要生產大型空調機,銷售價格相對較高,每臺售價100萬元,該售價中包含5年的保養費,占售價的20%。由于保養費包含在售價中,稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。

            案例分析:采用價格拆分的方法,即把售價和保養費拆分,分別適用不同的稅率納稅。當前銷售貨物適用13%的稅率,保養費可以作為服務費適用6%的稅收。拆分之后可以從整體上降低企業的增值稅稅收負擔。

            案例引申:運輸費與價款拆分;運輸費與物流輔助費拆分;安裝費與資產價款拆分;房產銷售時房產與設備等資產的拆分。

            3.轉讓定價

            關聯企業之間為了實現整體稅收利益最大化,在商品、勞務交易、銷售服務中會控制價格,采用轉讓定價策略,定價或高或低,與正常市場價格有所偏差,從而采用轉移利潤、抵扣稅款等手段獲取一定的稅收利益。公司利用轉讓定價法轉移利潤進行避稅在很大范圍內是利用各國的稅收差別實現的。

            【案例3】某國M公司集團的三個公司A、B、C分別設立在甲、乙、丙三國,三國的公司所得稅率分別為50%、40%、25%。A公司為B公司組裝電視機用的零部件。

            案例分析:現A公司以100萬美元的生產成本生產了一批零部件,加上利潤30萬美元,本應按照130萬美元的價格直接賣給B公司,經B公司組裝成品后按160萬美元的價格投放市場。然而事實上,A公司并沒有將這批零部件賣給B公司,而是按成本價100美元賣給了C公司,C公司又轉手按150萬美元的價格高價賣給B公司,B公司組裝成品后仍以160萬美元的價格售出。這樣一來,各公司及M公司集團實現的利潤、應納稅額及稅收負擔就會發生重大變化,具體如下表所示:

            很明顯,M公司集團在轉讓定價轉移利潤后要比轉移利潤之前少納稅款:27-16.5=10.5(萬美元)。

            跨國公司可以借助轉讓定價這一工具,利用有關國家稅負輕重的差異,對跨國收入和費用進行扭曲分配,進而實現利潤由高稅國低稅國的大量轉移,繼而減輕其總稅負。

          稅收籌劃第4招——組織結構


          01、組織結構籌劃原理

            不同的組織架構,適用不同的稅收政策。組織架構影響著企業邊界以及企業內部組織關系,進而對稅收產生影響。一般大型企業都采取事業部制,根據產品類別服務項目劃分事業部。

          02、子公司和分公司的權衡

            子公司獨立納稅,但法律風險小。不具有獨立法人資格的分支機構不獨立繳納企業所得稅,而是和總部匯總繳納,具體征管辦法為:統一預算、分級管理、就地預交、匯總清算、財政調庫。所以企業可以先建立分支機構對外擴張,等盈利后變更為子公司。


          03、居民企業與非居民企業的差異

            居民企業按照25%的稅率繳納所得稅,而不在中國境內設立機構場所的非居民企業,以及雖然設立機構場所但所獲得的收入與該機構場所沒有關系的非居民企業,按照20%的稅率繳納所得稅(實際減半征收,即按照10%的稅率)。


          04、多層控股構架

            建立投資關系時,一般個人投資者常采用多層控股構架。其主要的考慮是,能夠實現法人企業間接控股,從而規避被投資企業給個人投資者分紅須繳納的個人所得稅稅負。而被投資企業分配紅利給法人企業時,可以免征企業所得稅。

          05、案例

            【案例1】外包的技術業務如何實現加計扣除?

            1.立項技巧。一定要把開發項目立在企業內部,再將項目外包給企業。

            2.歸集方法。一般設立技術研發部門,匯集研究人員,歸集全部相關費用,加大扣除力度。

            【案例2】工程項目

            房地產企業在組織機構設置上向開發項目傾斜,把能劃歸開發項目的人員盡量劃入項目編制,把公司本部和開發項目混合使用的設備劃歸開發項目所有,這樣就把本應期間費用開支的費用,計入開發間接費,最后計入開發成本項目,擴大建造總成本,而且帶來了土地增值稅稅前1.3倍的扣除額,大大降低了土地增值稅的稅負。

            政策依據:(1)在計算房地產扣除項目時,允許按照土地價款和房地產開發成本綜合再加計扣除20%。(2)房地產開發得按照開發成本的10%扣除。


          稅收籌劃第5招——兩點一線





          基本原理





          從數學的角度來看,兩點之間直線距離最短,這一原理在某些情況下同樣適用于稅收籌劃,即通過減少流轉環節來減輕流轉稅。這一籌劃方法一般是針對流轉稅,因為流轉稅一般按照流轉額或銷售額計稅,有一道交易(流通)環節就要征收一道稅。





          案 例





          【案例1】印刷廠—東方音樂學堂(總部)—東方音樂學堂(全國分部)


          印刷廠把資料發給東方音樂學堂總部,總部再以成本價發往全國各地,但總部轉手交易,稅務機關通常按照不低于10%的利潤率征收增值稅。


          案例分析:直接由印刷廠將資料發往東方音樂學堂各分部?偛靠梢詮闹惺杖∫欢ǖ墓芾碣M,適用較低的稅率。


          【案例2】豪門房地產公司—中國銀行—興隆超市


          豪門房地產公司從中國銀行貸款3000萬元,逾期無力償還。經協商,以一幢大樓作價3000萬元,抵償給中國銀行。中國銀行有獎抵債的大樓以3600萬元的價格轉讓給興隆超市。


          案例分析:豪門房地產公司營業大樓作價3000萬元轉讓給中國銀行,應該按照“銷售不動產”稅目繳納5%(或9%)的增值稅。中國銀行再將大樓以3600萬元轉讓給興隆超市,仍需按“銷售不動產”稅目繳納5%(或9%)的增值稅,即以上兩個交易環節均需要繳納增值稅。若采用兩點一線的方法進行籌劃,則可以減少整體稅收,具體方案為:中國銀行和豪門房地產公司進行充分溝通,在營業大樓抵債之前,就找到合適的買主,即由豪門房地產公司與興隆超市直接簽訂房產轉讓協議,興隆超市向豪門房地產公司支付3600萬元,豪門房地產公司償還中國銀行的3600萬元貸款。這樣的話便省去了中國銀行這一中間環節,中國銀行因此可以免繳增值稅,同時由于以貨幣方式償債而無需繳納增值稅,豪門房產償還中國銀行的貸款時無需繳納增值稅。整體交易環節只有在豪門公司向興隆超市轉讓房產時需要繳納增值稅,所以稅收整體上減少了至少150(3000*5%)萬元。


          注意事項:本案例中,稅收籌劃的基礎是多環節重復納稅,經過兩點一線方法減輕了豪門公司和中國銀行的稅收負擔,但是從案例分析的過程來看,還存在以下三個主要問題。第一是多方之間的協商問題,在未籌劃時,每個交易環節只涉及兩方交易主體,而稅收籌劃則需要三方進行協商,無形中加大了交易成功的難度。第二是引起了利益分配的轉移,稅收籌劃減輕了中國銀行的稅收負擔,而增加了豪門公司的稅收負擔。另外,在不考慮稅收的情況下,豪門公司的收益增加了600萬元,相應地減少了中國銀行的收益減少了600萬元,那么中國銀行是否愿意進行這種稅收籌劃方案也是一大難題。第三是如何做到形式與實質的吻合是豪門房產和中國銀行需要考慮到的,綜合考慮房產收益和納稅情況,籌劃方案對豪門公司更有利而對中國銀行不利,如果要達成交易,豪門公司必然需要另外給中國銀行一定好處,如果選擇方式不當,則會造成形式與實質不一致,從而會增加稅務機關的查處。





          小 結





          在上述案例中,道道環節征收導致的雙重征稅為納稅人帶來了一定的稅收籌劃空間。除此之外,增值稅存在多檔稅率、分一般納稅人和小規模納稅人以、實行進項抵扣以及出口退稅中存在的問題都會引起納稅人利用兩點一線方法進行稅收籌劃的動機。上述案例中籌劃時存在的問題是兩點一線方法中較為常見的,納稅人不僅要考慮節稅,還要綜合考慮由此帶來的稅收風險。





          稅收籌劃第6招——化整為零








          基本原理






          化整為零是籌劃法是指在合理合法的情況下,使大額所得或財產分割為多份小額所得或財產,從而降低稅收負擔,一般多適用于累進稅率。主要實現方式是合理地將收入拆分為多項收入,或者將以此收入分解為多次收入,這樣做可以降低適用稅率,增加費用扣除次數,從而起到減輕稅負的目的。




          案 例






          【案例1】小A最近接了B公司的一份兼職,要在一個月內出一期設計圖紙,報酬是50000元。如果B公司一次性給小A支付50000萬元的話,小A需要繳納個稅為
          50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。但是如果B公司分5個月支付,每個月支付10000元,每個月繳納的稅額是10000×(1-20%)×20%=1600(元),5次共8000元,節稅2000元。
          在考慮有理財收益的情況下,一次性支付50000元,扣除10000元稅費,小A能拿到40000元。若投資到年化收益為10%的產品中,5個月的收益只有1667元,分開支付從時間上并不虧;若理財年化收益能達到15%,5個月的收益則有2500元,從數額上看,一次性支付更為劃算。但是一般情況下理財是有風險的,所以納稅人在采用化整為零方法進行稅收籌劃時要進行一番衡量。

          【案例2】基本工資與年終獎金的權衡

          某股份公司總經理稅前收入24萬元(不含三險一金),如何使個人所得稅支出最小化?假定扣除項目為年60000元,從節稅角度分析,請為以下三個納稅方案排序:

          方案一:按月平均發放工資;
          方案二:每月發放9000元工資,剩余作為年終獎金;
          方案三:每月發放12500元工資,剩余作為年終獎金。

          案例分析:

          方案一:按月平均發放工資
          應納稅額為:
          (240000-60000)×20%-16920=19080(元);

          方案二:每月發放9000元工資,年終獎為132000元
          工資繳納個稅:
          (9000×12-60000)×10%-2520=2280(元)
          年終獎繳納個稅:
          (240000-9000×12)×10%-210=12990(元)
          應納稅額為:2280+12990=15270(元)

          方案三:每月發放12500元工資,年終獎為90000元
          工資繳納個稅:
          (12500×12-60000)×10%-2520=6480(元)
          年終獎繳納個稅:
          (240000-12500×12)×10%-210=8790(元)
          應納稅額為:6480+8790=15270(元)

          從以上三個方案,可以得出方案二、三較優,但是并非為最優選擇。經計算,最優方案為每月工資發放17000元,年終獎一次性發放36000元,此時繳納個稅的金額為:(17000×12-60000)×10%-2520+36000×3%=12960(元)

          分析結論:掌握節稅規律
          1.年終獎與基本工資合理匹配,兩者適用稅率比較接近。
          2.現實的可能結果是年終獎與工資適用稅率至少有一個正好位于稅率臨界點。




          注意事項






          化整為零常采用業務拆分的方法,在拆分時,納稅人要注意同時實現合同拆分、分開發票、分別核算三點,只有做到以上三點,拆分業務才能得到稅務機關的承認。



          稅收籌劃第7招——捆綁銷售

          基本概念

          捆綁銷售是指把兩種或兩種以上獨立納稅或適用稅率不同的商品,通過巧妙的方式捆綁組合在一起銷售,使其總體稅負下降的銷售模式!袄変N售”并不屬于商業捐贈,更不是無償贈送,而是建立在購物基礎上的市場等價交換活動的一部分。

          技術應用

          (一)買一贈一

          “買一贈一”屬于捆綁銷售模式,在銷售活動中運用“買一贈一”代替商業捐贈行為,能夠合理控制稅負。如買西服送領帶、銷售房屋贈送精裝修等。

          對銷售方的“買一贈一”行為,按其實際收到的貨款申報繳納增值稅,應按照《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條的規定,在財務上將實際收到的銷售金額,按銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發票上注明。同時,這些贈送的商品也允許相應結轉其商品成本。

          《四川省國家稅務總局關于買贈行為增值稅處理問題公告》(四川省國家稅務總局公告2011年第6號)的規定:“買物贈物”方式,是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物,并且在同一銷售貨物行為中完成,贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。

          “買一贈一”方式下,因為有實物出庫,發票也需要顯示數量,但是贈品并沒有實際銷售金額,因為贈品的實質是有償贈送,但也不屬于視同銷售范疇,無須計算繳納增值稅,所以其實質就是對贈送物品進行100%的折扣,即開票時也可將贈送商品輸入原價,然后再選中進行100%折扣就可以了。但這樣處理可能會給人贈品折扣率太高的感覺,而且結轉贈品成本時會形成贈品虧損的假象。所以,還是提倡國稅函[2008]875號文件規定的按各項商品公允價值比例分攤銷售收入的做法。當然,對隨同銷售贈送的貨物品種數量較多,不能在同一張發票上列明贈送貨物的品名、數量的,也可以統一開具“贈品一批”,同時開具《隨同銷售贈送貨物清單》,并作為記賬的原始憑證。這樣形成一個完整的“買物贈物”交易的證據鏈條,據此可以進行賬務處理和完成納稅活動。

          【案例1】某大型商場A在“買一贈一”活動中規定,買一套西裝贈送相同品牌的襯衣,當月銷售西裝1000套,單位售價600元,單位成本250元;贈送襯衣1000件,單位售價200元,單位成本100元。該商場在銷售時一概將西裝和襯衣同時開在一張發票上,注明折扣額為200元。

          圖片

          同時,該地商場B也采用了同樣的促銷方式,西裝和襯衣的市場售價和成本也都一樣,但是在銷售時只開具了西裝的發票,贈送的襯衣卻沒有開發票,也沒有注明折扣額,企業在財務處理時也做了同樣的分錄。

          后來,商場A和商場B同時接受當地稅務機關的檢查,商場A在發票上反映了當時銷售的商品有某西裝和某襯衣,因此,對售價低于同類商品單位售價的行為可以理解為折扣銷售,稅務機關予以認可。但是,商場B在發票上僅反映了西裝的售價,并沒有反映襯衣的售價。根據稅法規定,企業將購買的貨物無償贈送給他人,應視同銷售貨物。因此,商場B贈送的襯衣應按同類商品的銷售價格申報納稅,企業應補繳增值稅23008.85元((200×1000÷(1+13%)×13%))。

          (二)加量不加價

          “加量不加價”是一種有效的促銷方式。其操作要點是:在銷售商品時,增加每一包裝中的商品數量,而銷售總價不提高,相當于商品打折銷售,但可以起到打折銷售不能實現的促銷效果。同時,還可以加快存貨周轉速度,提高存貨周轉率,增加稅前扣除項目金額,降低企業所得稅負擔。因此,“加量不加價”的促銷模式,可以提高商品的市場占有率和市場競爭力。

          【案例2】某洗滌用品公司在進行洗衣粉促銷時,推出的是“加量不加價”,具體促銷方式是:本來袋裝5斤洗衣粉,現在多裝1斤,但是價格不變,還是按5斤的價格銷售。

          通過這種方式促銷企業不僅可以加快存貨周轉速度,還可以增加稅前扣除項目金額,降低企業所得稅負擔。另外,可以在保證銷項稅額不變的前提下,增加進項稅額的抵扣,從而降低增值稅負擔。

          捆綁銷售的判定

          (一)酸奶“買五贈一”
          贈送的酸奶與原裝酸奶打包在一起則屬于捆綁銷售,不打包在一起則不屬于捆綁銷售,其目的是防止故意規避稅收的行為。

          (二)買別墅送汽車
          不屬于捆綁銷售。別墅和汽車不是同類產品,所以“買別墅送汽車”的行為不屬于捆綁銷售。

          (三)買房送地下室或閣樓
          屬于捆綁銷售。一般情況下贈送的地下室或閣樓的價值已經算在房屋的價款里了,本質上是有償贈送行為,故不屬于視同銷售,而是屬于“捆綁銷售”。




          稅收籌劃第8招——費用移位





          基本概念

          費用移位是指改變費用的支付期間或者改變費用的支付主體。通過費用移位,可以改變費用的確認,從而影響企業的利潤和稅金。其中費用通常指的是財務費用、銷售費用和費用。

          技術應用

          (一)費用期間的移位

          利用利潤表中費用項目的期間移位,控制費用發生的期間。有些費用可以適當提前或拖后,不會對經營業務產生重大影響。這是盈余管理的基本方法之一,因為沒有改變最基本的會計收益情況,其合理性、合規性得到認可。

          【案例1】為何購物卡、購物券、代金券屢禁不止?
          購物卡、購物券、代金券一方面可以鎖定客戶,起到促銷的作用,另一方面,可以提早收回現金。更深一層次上,可以將來年的合理費用在購物卡、購物券、代金券銷售當年當年提前列支,降低當年的利潤,從而起到延遲納稅的作用。

          引申分析:
          盈余管理:如果企業的管理人員有選擇不同會計政策的自由,他們必定會選擇使其效用最大化或企業的市場價值最大化的會計政策。

          收益平滑法:即平滑收益,就是指管理層為調節公司的實際業績表現,而利用費用項目、應計項目等會計調整方式來平滑盈利。即合理壓低生意興旺年度的報表利潤,將其轉移到虧損年度,或者使高盈利年度的報表利潤轉移到低盈利年度,使公司的財務報表反映出持續穩定的盈利趨勢。

          盈余管理和收益平滑法在合理合規的范圍內,往往能夠得到了稅務機關的認可,所以采取以上兩種方法進行稅收籌劃面臨的潛在稅收風險較小。

          (二)費用主體的移位

          改變利潤的比較巧妙的會計方法,能夠實現會計主體之間的收益均衡,實現公司之間橫向的利潤轉移效果。能夠調節費用扣除額,調控利潤歸屬,調整納稅額。

          【案例2】白酒廣告費等由白酒廠商轉移給專賣店
          白酒廠商在宣傳推廣白酒時會產生大量的廣告費,很有可能超過稅法規定的扣除限額而無法在稅前列支。若將一部分廣告費由白酒廠商轉移到專賣店,則可以最大限度地實現廣告費的稅前扣除,從而實現降低稅負的目的。專賣店根據當地特色進行廣告投放也更具有針對性,有利于其在當地的銷售。當然,廣告費由白酒廠商轉移到專賣店,增加了專賣店的負擔,這還需要白酒廠商和專賣店進行洽談協商、共享利益。

          我公司在稅法規定的范圍內,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,為客戶盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。


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          來源:中財大稅收籌劃與法律研究中心

          作者:蔡昌

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