問：單位報銷住宿費，如按標準應報銷二等座545元，購買的是一等座981元的火車票，超標準的400及對應的36元進項稅額如何處理？能否抵扣？賬務如何處理？

政策依據：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第八條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

實務問題：

1.根據上述文件規定，進項稅額定義強調是“納稅人購進”，則超標準的旅客運輸/住宿費，不是企業負擔的支出，也就不屬于一般納稅人的“購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額”，所以超標準部分的旅客運輸費/住宿費的增值稅額不能抵扣進項稅額。即上述多余的400及對應的24元進項稅額不允許按規定抵扣進項稅額。

賬務處理：

（1）取得981元的火車票，由于是“一張”票，應該是“全額”認證，也就是產生進項稅額81（981÷（1+9%）×9%）元，由于超標的436元不能抵扣進項稅額，需要轉出36元的進項稅額。

（2）會計處理如下：

借：管理費用等成本費用科目 500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 81

貸：銀行存款/現金 554

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 36

【問題討論】超標準的436元算不算虛開呢？

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

——對于提供服務單位，確實提供的“超報銷標準”的服務，與實際經營業務情況相符

——再者，要是按照“沒有拿到單位報銷/或者單位不給予報銷就屬于虛開”，實務中虛開的情形太多了，也沒有任何法律條文規定“沒有拿到單位報銷/或者單位不給予報銷就屬于虛開”。

2.如果按照公司內部審核流程及相關規定，超標準部分的旅客運輸費/住宿費允許報銷，則超標準部分的旅客運輸費/住宿費的增值稅額屬于“購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額”，則可以按規定抵扣進項稅額。

【接上例】由于工作需要，沒有二等座票，經過主管領導同意，購買一等座，其981元的火車票全部報銷，則：81元的進項稅額可以按規定抵扣進項稅額。

會計處理如下：

借：管理費用等成本費用科目 900

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 81

貸：銀行存款/現金 981

本文轉載自：小陳稅務